顶层设计下的税制重构 ——兼容税收能力的视角 Reconstruction of Tax System under the Toplevel Design：From the Perspective of Compatible Tax Capacity

摘要 随着经济社会的不断发展，税制改革需要进行顶层设计，这也就意味着需要进行税制重构，此项工作需要充分考虑税收能力。税收能力涉及纳税能力、征税能力和国家治理能力三个层面，税制重构应兼容税收能力。由于我国当前的税收能力在空间、组织形式、税基构成、治理目标以及征管环境方面都发生了变化，由此也导致了税制体系与税收能力的不相匹配。基于纳税能力的税制重构方向是：扩大对自然人纳税人的直接征收，强化社会治理；根据税基结构变化捕捉税源，增加对个人收入和存量财产的征税；根据生产组织环节的变化扩大差额征税、下移征税环节。根据我国社会环境和征税能力，税制重构的路径应该由易到难，改革方略上需要逐步推进。