过高的异常审计费用：成本还是租金？

摘要 对于过高的异常审计费用，主要存在成本、租金两种解释。成本论认为，过高的异常审计费用原因在于审计师需要更多的资源投入证实财务报告的可靠性；租金论认为，过高的审计费用体现了审计师对客户的经济依赖。笔者建立了异常审计费用理论模型，考虑了成本、租金两因素在异常审计费用中的作用，并利用中国审计市场的2002—2013年经验证据证实异常审计费用理论模型。研究发现，异常的审计费用具有持续性，无论是过高的异常审计费用，还是过低的异常审计费用。在过高的异常审计费用中，主要由成本构成，租金只占少量的比重，并且Big10中的异常审计费用中租金要比非Big10多。在稳健性分析中，笔者也利用Big10变更到非Big10、非Big10变更到Big10的数据，证实了过高的异常审计费用主要由成本构成。此外，研究发现中国审计市场存在初始审计折扣行为，但折扣幅度不大。