合并财务报表编制的操作要领

合并财务报表编制过程的操作要领概括起来就是回答以下三个问题：谁来编、把谁并进来、如何编。要点之一：谁来编？——并非只有大股东合并财务报表编制的首要问题自然是其编制主体的确定问题，简言之为“谁来编”。笔者将其结论概括为并非只有大股东，言外之意则是小股东也有可能编制。《企业会计准则第33号——合并财务报表》（CAS33）对合并财务报表编制主体的确定遵循了实质重于形式原则。要想把握好合并财务报表的编制主体，就必须对“控制”的概念准确理解。其要义是谁掌握了被投资单位日常的生产经营活动的决策权，谁就取得了对被投资单位的控制权，谁就需要编制合并财务报表。从现代公司治理的角度看，被投资单位的日常生产经营活动的决策权掌握在董事会手中。实务中谁掌控了被投资单位的董事会，谁就取得了对被投资单位日常生产经营活动的决策权。需要强调指出的是，合并财务报表的编制主体并非只有大股东，如果小股东取得了对被投资单位的日常生产经营活动的决策权，小股东就是合并财务报表的编制主体。