小议货到票未到业务的账务处理

对存货已到、发票未到、货款尚未支付的情形，一般作如下处理：平时暂不处理，月底时，若发票仍未到，应区分存货项目，抄列清单，暂估入账，借记“库存商品”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目，贷记“应付账款——暂估应付账款（不含增值税，且明细账不设至客户）”科目，下月初用红字编制同样的会计分录予以冲回。笔者认为，该处理方法过于笼统，实务中应根据企业的业务特点、会计核算方式、内部管理要求的不同而灵活处理。本文以原材料为例，说明两种特殊的货到票未到情形的会计处理。情形一：经常发生、客户多且每次采购的金额能准确确定实务中，若暂估应付账款经常发生（暂估情况偶尔发生亦无大碍），且客户较多，签订有合同，每次采购金额能准确确定的，最好是在“应付账款”下设三级明细科目，即对每家客户核算应付（票到）和暂估（票未到），以利于对账。同时，直接按包含增值税的金额暂估到相应的应付账款客户名下（具体需另增设专门的“暂估进项税额”或“其他应收款——暂估进项税额”科目）。例：红星公司与甲公司均为增值税一般纳税人，适用税率17%。两公司签订有定期采购合同，红星公司向甲公司采购A材料，2011年4月3日，采购A材料1000公斤，合同单价3.00元，已验收入库，未收到发票因而尚未付款。红星公司有关账务处理如下：根据收货单：借：原材料3000，其他应收款——暂估进项税额510；贷：应付账款——甲公司（票未到）3510。