投资性房地产计量模式变更的会计处理改进

　《企业会计准则第3号——投资性房地产》第十二条规定：企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。　　一、对投资性房地产计量模式变更的理解　　1.现有投资性房地产采用成本模式计量的，如有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。对此，需要注意的有三点：公允价值可获得，可以转换而非必须转换，不得同时使用两种计量模式。　　2.现有投资性房地产采用公允价值模式计量的，当企业首次取得某项投资性房地产，其公允价值不能获得，应对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置，并假设无残值。这种情况并不列入投资性房地产计量模式变更的范围。　　3.投资性房地产计量模式变更应当作为会计政策变更处理，对可追溯的以前会计期间财务报表相关项目进行追溯调整，即对自公允价值可获取的前期进行追溯调整。