合并财务报表准则与原法规制度的比较分析

本文将现行合并财务报表准则与原法规制度进行比较分析，旨在揭示两者之间的实质性差异，突出合并财务报表准则的优越性，为广大财会人员开展实务工作提供借鉴。　　【关键词】合并财务报表合并范围超额亏损合并财务报表准则体现了会计国际化趋同的特点，实现了我国编制合并财务报表的历史性突破。本文将现行合并财务报表准则与原法规制度如《合并会计报表暂行规定》、《关于合并会计报表合并范围请示的复函》以及《企业会计制度》等从以下方面进行比较分析，揭示其间的差异，以供参考。　　一、依据的合并理论　　编制合并财务报表依据的理论主要有三种，即母公司理论、实体理论和所有权理论。原法规制度主要采用了母公司理论，站在母公司股东的角度来看待母公司与其子公司之间的控股关系。该理论强调的是母公司股东的利益，它认为编制合并财务报表的目的主要是为母公司股东和债权人服务，从而忽视了少数股东的利益。在运用该理论时，通常将少数股东权益在合并资产负债表中视为普通负债单独列示，将子公司少数股东所享有的净收益看做一项费用，少数股东权益按历史成本计价，合并商誉属于母公司，与子公司少数股东权益无关。