交易性金融资产核算存在的问题及改进建议

一、交易性金融资产核算存在的问题　　交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。对于企业持有的交易性金融资产的核算，在《企业会计准则应用指南》附录“1101交易性金融资产”中规定：资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。然而，正是这一规定将可能导致企业在资产负债表日高估资产，同时多计利润，而在出售交易性金融资产时则少计利润。　　为了说明这一问题，现举例分析如下：　　例：某企业2007年12月1日从二级市场购入某公司于2007年2月1日发行的面值1000元、年利率为6%、每年付息一次、到期一次还本的3年期债券10手，买价为10500元，计划短期内出售，企业将其作为交易性金融资产管理。2007年12月31日，该债券的市场交易价格为每手1055元。2008年2月1日企业分得利息600元。2008年2月2日企业以每手1000元将该债券全部出售。为简化核算，不考虑相关交易费用。