人力资产概念及其计量模式的推导

本文从资产的概念和计量模式出发，提出了在目前的会计准则下，对人力资产的计量只能采用“经济资源观”下的历史成本计量模式，人力资产的价值等于企业为人力资产投入的成本。　　【关键词】资产概念人力资产概念计量模式人力资产概念及其计量模式，一直是会计理论界热议的话题。本文从资产的概念和计量模式出发，推导出人力资产的概念和计量模式，以供同仁探讨。　　一、资产概念及其计量模式　　关于资产概念，学术界先后出现过科目余额观、未逝成本观、经济资源观、未来利益观这四种有影响力的观点。　　1.科目余额观。该观点认为，资产确认的依据是会计规则，按照这种会计规则，在结账时从各账户中结转过来的借方余额（前提是这种借方余额不是负债）就是资产的价值（AICPA，1953）。这一定义是站在记账规则的角度来确定资产概念的，它与实践并不吻合。因为会计人员登记资产时遵循什么样的记账规则以及记账的前提，是其对登记对象性质已做出正确判断后就确定了的，其并不是依据定义的说法确定资产的前提是记账的结果。另外，该定义只描述了登记资产在借方的金额为正数，但并未给出计量资产的具体方法。