《土地储备资金会计核算办法（试行）》的不足与优化

土地储备制度具有“双重”性，这就要求土地储备会计核算模式应是预算会计与企业会计的混合体。最近出台的《核算办法》在明确会计主体、引入权责发生制、确认土地资产和负债等方面体现了这一要求，但在应收土地出让款、土地出让收入与土地出让成本的确认方面未能体现这一要求。本文对此展开深入探讨，并提出了一些优化建议。【关键词】土地储备资金会计核算模式优化2008年8月，财政部发布了《土地储备资金会计核算办法（试行）》（以下简称《核算办法》），并要求自2009年1月1日起施行。该《核算办法》科学地总结了核算土地储备资金的部分实践成果，但在总体理念以及部分会计科目的设计方面存在一定不足。鉴于此，本文拟对如何构建我国土地储备资金的会计核算模式进行初步探讨。　　一、土地储备制度所蕴含的“双重”性会计应反映经济业务的实质。为真实反映土地储备业务，必须建立与此相适应的土地储备会计核算模式。各国的土地储备实践表明，政府的土地储备呈现出多种“双重”性，由此赋予了土地储备会计核算模式较多的“双重”色彩。