新企业所得税法下的纳税筹划研究

一、纳税人身份的筹划　　新企业所得税法规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。企业分为居民企业和非居民企业。居民企业承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得纳税。新企业所得税法对居民企业的判断采用了“登记注册地”和“实际管理控制地”相结合的标准，规定“居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。”“登记注册地”标准较易确定，因此筹划的关键是“实际管理控制地”。实际管理控制地，一般以股东大会的开会场所、董事会的开会场所以及实际行使指挥监督权力的场所等来综合判断，《企业所得税法实施条例》将“实际管理机构”定义为：对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。外资企业要想避免成为中国的居民企业、享受非居民企业拥有的税收优惠待遇，就要注意不仅要在国外注册，而且还要把实际管理机构设在国外，比如股东大会、董事会会议要在国外举行，经营管理的重大决策在国外做出，或在国外设立重大管理决策机构等。