企业会计准则应用指南中科目设置存在的问题

　　1.“备用金”科目设置问题。《企业会计准则——应用指南》介绍“1001库存现金”科目时规定，“企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置‘备用金’科目”。在会计科目表没有设置“备用金”科目的情况下，直接在“1001库存现金”科目里这样规范，很容易让读者误解为：备用金属于企业货币资金的一部分。因此，笔者认为，这里应改为：企业有内部周转使用备用金的，在“其他应收款”科目核算，也可以单独设置“备用金”科目核算。　　2.重组债权减值准备处理问题。《企业会计准则——应用指南》介绍“1122应收账款”科目时指出，“收到债务人清偿债务的款项大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记‘银行存款’等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记‘坏账准备’科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记‘资产减值损失’科目”。这样处理会人为地将坏账准备的计提看成是个别认定法。上述处理办法应改为：收到债务人清偿债务的款项大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权的账面余额扣除实际收到的货币资金之差，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目。