构建基于三式簿记理论的人力资源会计报告模式

本文结合三式簿记理论中的两个基本方程式，提出在人力资源会计中建立“人力权益=人力收益=人力动力”方程式，并在分析方程式各要素的界定和计量的基础上，提出基于三式簿记理论的人力资源会计报告模式——人力资源表。　　【关键词】三式簿记理论人力权益人力收益人力动力人力资源表一、问题的提出　　20世纪70年代后期，人力资源会计研究在经历了短暂的“热潮”后，逐渐趋于沉寂，几十年未曾有过重要的发展，理论上没有重大突破，实际应用中更是举步维艰。要打破这种僵局，就需要对传统的人力资源会计模式进行改革，引入新理论、新思想，建立一套适合企业操作的人力资源会计报告模式。　　需要探讨的是：传统的复式簿记报告模式能否用于人力资源会计报告？笔者认为，从根本上说，复式簿记报告模式无法胜任对人力资源的确认、计量和披露，也无法满足会计信息使用者对人力资源信息质量的要求。究其原因，是由复式簿记本身固有的局限性所决定的。首先，复式簿记记载的是物化资源，而将人力资源要素排除在外；其次，将信息与其导致的主体——人之间的联系割裂开来，信息无法反映经济活动的本质；最后，复式簿记用会计的专门方法，强行把在立体空间进行的动态经济活动平面化、静态处理，从而使会计的反映与经济活动现实不符，既不能反映动态经济活动带给企业的影响，也不能反映企业的利润源泉。因此对于人力资源会计报告模式，要放弃在复式簿记内部改革的努力，而建立一套适合其特点的新的报告模式。