论审计关系的重构

本文在分析审计报告的公共物品属性与产权安排的基础上，对其可能导致的不利后果进行了研究，并对现行审计关系进行重构，提出了审计基金模式，以期通过一定的制度安排来改变审计报告的公共物品属性，消除其不良后果。　　【关键词】审计报告公共物品产权审计关系审计基金一、审计报告的公共物品属性与产权安排　　１．审计报告的公共物品属性。自现代审计于１８世纪诞生以来，随着企业组织形式的发展，审计报告资产属性的发展经历了两个阶段。现代审计的产生源于所有权与经营权的分离。在有限责任公司制的产权结构下，两权分离的程度还十分有限，审计报告主要为数量有限的股东所享有，其他外部各方无权过问。随着资本市场的逐步发展和企业经营活动的日益复杂，所有权与经营权进一步分离，股份有限公司制的产权结构得以产生并不断健全。其中，在上市交易的股份公司中，股权已脱离企业而单独存在，股权交易使得股东经常处于变动状态，最终形成所谓的委托者“虚位”。在此种情况下，任何人都有可能成为公司的股东（潜在投资者），因而他们也都有权获得公司的审计报告。从这个意义上来讲，审计报告已演变成公共物品。