小议行政事业单位非偿还性债权的会计处理

　　按照我国《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》的规定，行政事业单位（以下简称“单位”）在编制年度决算时，应将各种债权类账户的年末余额统一列入资产负债表。笔者认为，这种“一刀切”的做法在一定程度上违背了会计核算的一般原则，并可能影响到单位的损益状况。　　一、对债权的划分　　单位的各种债权（包括行政单位的暂付款，事业单位的预付账款、其他应收款等）可以按照其形成原因划分为两大类——偿还性债权和非偿还性债权。偿还性债权是指预期能够收回的暂付及应收款项，如应收账款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。非偿还性债权是指预期不能收回、清算时要转入支出的暂付及预付款项，如各种预付款项、职工预借的差旅费等。　　二、传统会计处理存在的弊端　　笔者认为，预期可收回的偿还性债权属于单位的实际资产，应当将其列入资产负债表；而非偿还性债权已成为单位的实际支出，实质上已不属于资产的核算范围，将其列入资产负债表必然存在诸多弊端：