合并财务报表新旧规范体系之比较

　　本文针对我国２００６年２月颁布的新的企业会计准则，比较研究了新旧合并财务报表相关准则框架体系的区别和联系，描述了新旧合并财务报表编制的路线图。　　【关键词】合并财务报表框架体系路线图　　一、合并财务报表相关准则框架体系概述　　合并财务报表是财务会计的四大难题之一，这不仅是由于在合并财务报表编制的相关理论方面存在众多悬而未决的问题，更是因为合并财务报表的编制本身就是一项复杂的“系统工程”。它不只涉及合并财务报表准则的问题，还与企业合并准则（包括商誉）以及长期股权投资准则密切相关。只有这些准则之间前后衔接、相互协调、共同配合，才能顺利完成合并财务报表的编制。因而，有必要提出合并财务报表相关准则框架体系这一概念。　　所谓合并财务报表相关准则框架体系，是指能对合并财务报表编制的最终结果产生重大影响的一系列会计准则的集合。这一框架体系由企业合并准则、合并财务报表准则和长期股权投资准则构成，这三项准则共同决定了合并财务报表的编制结果。