增值税出口退税纳税筹划研究

我国增值税出口退税的“免抵退”和“免退”政策，使生产企业和外贸企业的增值税税负水平存在差异。本文比较分析了不同政策下两类企业的增值税税负差异，列出了相关计算过程，并以此为依据，对出口退税的纳税筹划思路进行了探讨。【关键词】增值税出口退税税负纳税筹划为应对外贸出口严峻形势，财政部和国家税务总局联合下发《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税［2012］39号，以下简称“通知”），在退（免）税范围、退税管理、申报期限等方面制定了更为宽松的政策。作为出口企业，除利用上述优惠政策外，还可通过增值税税负差异的比较，寻求对自身更有利的纳税方案。一、出口企业增值税出口退税的税负比较我国出口货物退税涉及增值税与消费税两大税种。对于消费税应税货物，我国实行“征多少，退多少”的退税政策，因此，出口货物不存在消费税税负问题。但对于增值税，由于我国针对生产企业与外贸企业分别制定了“免抵退”和“免退”办法，并设定了退税率，由此便产生了增值税税负差异问题。1.生产企业增值税税负。假设某具有出口经营权的生产企业A（属增值税一般纳税人），当期国内原材料采购价格为a，增值税适用税率为x，免税购进原材料价格为a’；所销售产品国内价格为b，增值税适用税率为y；产品出口价格为c，出口退税率为z，且假定以上价格均为不含税价格。我国生产企业按照“免抵退”办法计算出口货物应退增值税税额。显然，该企业当期应纳增值税额=by－［ax－（c－a’）（y－z）］，免抵退税额=（c－a’）z。为讨论方便，令c－a’=c’，则根据“免抵退”计算办法：（1）当by－［ax－c’（y－z）］≥0时，当期应纳增值税额=by－［ax－c’（y－z）］，增值税退税额=0，当期增值税税负值=ax－by＋｛by－［ax－c’（y－z）］｝=c’（y－z）；增值税税负率=增值税税负值/出口价格=c’（y－z）/c；（2）当by－［ax－c’（y－z）］<0时，by－［ax－c’（y－z）］为当期增值税期末留抵税额。若|by－［ax－c’（y－z）］|≥c’z，则当期应退税额=c’z，期末留抵税额=by－［ax－c’（y－z）］+c’z，当期增值税税负值=ax－by－c’z＋|by－［ax－c’（y－z）］+c’z|=c’（y－z）；若|by－［ax－c’（y－z）］|