首次编制合并财务报表面临的问题

基于实质与形式的不同，首次编制合并财务报表时会面临不同问题，包括无股权合并与现金流量表勾稽关系、历史商誉、前期调整分录缺失、单方挂账等情况。本文基于实质重于形式与谨慎性的会计原则，提出了“假设存真法”与“期末倒推法”以合理应对之。【关键词】合并财务报表首次编制假设存真法期末倒推法本文所探讨的首次编制合并财务报表，既包括因控股合并而在合并日编制合并财务报表的情况，即实质上的真正的首次编制，也包括会计人员接续前任工作且无法获得前期数据而导致的“首次”编制合并财务报表的情况，此时会计主体虽然连续存在，但对会计人员却是第一次的情况，即为形式上的首次。不论是哪种情况，都会面临一些会计准则中尚未明确的细节问题，并因此产生首次编制合并财务报表之困惑。一、实质上的首次编制合并财务报表实质上的首次编制是指在合并日（购买日）或期末的真正的第一次合并财务报表的编制。在我国，企业合并分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并，合并方式不同会面临不同的困惑：同一控制下合并首次编制合并财务报表时需要调整期初数，但此时母公司尚未投资于子公司，属于无股权投资的合并；非同一控制下的合并虽然只能合并购买日后的数据，但却导致现金流量表勾稽关系的破坏，属于报表格式改进问题。