考虑作业属性与资源浪费的作业成本计算

　　作业成本计算没有考虑作业属性的差异以及资源供求的不平衡性，忽视了资源浪费，没有明确成本标的间的关系。本文在作业消耗资源数量、作业效率、成本标的层次既定及线性成本函数的假设前提下，引入中间动因揭示支持作业对基本作业的服务关系，考虑资源浪费，明确了成本标的间的层次性和数量关系，建立了改进的作业成本计算模型。改进后的作业成本计算模型能提供更准确的成本信息，并有助于资源管理。　　【关键词】作业成本计算中间动因资源浪费　　在当前全球竞争的环境下，企业的直接人工成本下降，制造费用大比例上升。传统的“数量基础成本计算”得到的成本信息比较笼统且滞后，对企业规划、控制、决策缺乏相关性。为重获成本信息的“相关性”，学术界于20世纪80年代开始系统总结作业成本计算（ActivityBasedCosting,简称ABC）理论。然而，ABC的有效性却在实践中受到很多质疑。本文试图改进ABC存在的缺陷，提出改进的作业成本计算（ImprovedActivityBasedCosting,简称IABC）模型，以期对成本管理理论分析和实践应用有所贡献。　　一、文献综述　　目前，ABC在欧美发达国家已经得到了较为广泛的应用和发展，国内有些企业应用ABC取得了较好的经济效益。然而，ABC忽视了满足内外部顾客需要的不同作业之间的差别。服务于内部顾客的作业，如人力资源部门对员工的评价、信息部门提供信息服务等，与成本标的缺乏直接的因果关系，ABC通常将其归入维持性作业，武断地分摊到各成本标的。金额庞大的维持性作业从而变成“作业黑箱”，进而影响成本信息的准确性。