出口退税政策下生产企业与外资企业税负比较

本文根据现行的出口退税政策，分析和比较了生产企业、外贸企业的增值税税负水平，并基于公平税负的原则，给出了我国增值税出口退税计算方法的改进建议。　　【关键词】出口退税增值税税负我国在《出口货物退（免）税管理办法》中分别对增值税、消费税制定了退税政策。对于消费税，我国采取了免征和“先征后退”办法，并规定消费税退税率（或单位税额）与其征收率相同，因此消费税能够做到彻底退税，使企业的税负为零。但对于增值税，由于涉及因素较多、计算复杂，本文拟对此进行探讨。　　一、生产企业出口退税的增值税税负　　对于出口企业的增值税退税，我国制定了两种办法，即“免、抵、退”法和“先征后退”法，分别适用于自营或委托出口的生产企业及收购出口的外贸企业。对于生产企业，“免”是指货物出口销售环节免征增值税；“抵”是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”是指生产企业当月自产货物应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的税额予以退还。因此，这一办法的根本出发点，在于体现公平税负和“征多少，退多少”的零税率原则。