对《存货盘盈盘亏核算相关问题探讨》一文的异议

《财会月刊》2010年第34期刊登了李瑞兰同志的《存货盘盈盘亏核算相关问题探讨》（简称《李文》）。读后，笔者深受启发，同时认为有三个问题值得商榷。　　一、计划成本核算法下存货盘盈是否结转成本差异　　《李文》认为，《企业会计准则——应用指南》（简称《指南》）没有提及盘盈存货是否结转成本差异，并且提出，为了保证盘盈盘亏存货会计处理的一致性，体现计划成本法的实质，同时满足《指南》关于“待处理财产损溢”科目反映盘盈盘亏存货实际价值（实际成本）的规定，盘盈存货也应结转成本差异。笔者认为，《李文》对《指南》的理解存在偏差。《指南》附录提到：盘盈的各种材料、产成品、商品、生物资产等，借记“原材料”、“库存商品”、“消耗性生物资产”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目，并没有继续补充说明采用计划成本（或售价）核算的还应结转成本差异，相反，盘亏则有类似的补充说明，因此足以认定：盘盈存货不需结转成本差异。实际上，盘盈存货不结转成本差异是为了简化核算。虽然盘盈存货结转成本差异会使会计信息比较准确，但其会计处理繁琐，体现在反复借、贷“材料成本差异”科目方面。盘盈存货不结转成本差异，虽使会计处理结果不太准确，但不至于影响会计信息的质量，因为差异额非常小。