实物资产盘盈盘亏涉税核算例解

　　一、实物资产盘亏、损失的核算　　（一）存货资产盘亏、损失的核算　　1.分清存货正常损耗、自然灾害损失与非正常短缺、损失的界限。根据《增值税暂行条例》的有关规定，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣，即应将进项税额转出。这里的非正常损失是指生产经营过程中正常损耗以外的损失，包括管理不善损失（如货物被盗、发生霉烂变质等损失）和其他非正常损失，不包括自然灾害损失。如果是正常损耗或自然灾害损失（如风灾、水灾、火灾、地震等导致的损失），进项税额不需转出，可以从销项税额中抵扣。举例说明如下：　　例1：某公司为增值税一般纳税人，本月发生A材料短缺50000元（假设材料成本中没有运费），增值税税率17%。如果是正常损耗或自然灾害损失，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢50000；贷：原材料——A材料50000。借：管理费用（或营业外支出）50000；贷：待处理财产损溢50000。