基于人力资源和关系资源的商誉会计新论

笔者认为，用理论上的公式评估商誉的价值是不可行的，对商誉价值的评估还得用传统的收益法和割差法。商誉的核算方法有两个方面需要改进：一是自创商誉要入账，二是外购商誉不能摊销。这样核算能提高会计信息的质量。　　【关键词】正商誉负商誉自创商誉外购商誉人力资源关系资源一、正、负商誉的概念　　关于正商誉的概念，会计界有多种观点，如超额盈利观、剩余价值观、无形资源观、好感价值观等，这些观点都有值得推敲的地方。笔者认为，要给正商誉一个准确的概念，必须首先弄清正商誉的本质特征或重要特征。　　其主要包括以下几方面①正商誉是无形资产；②一般来说，一个企业拥有的正商誉，常能给企业带来非凡的盈利能力；③正商誉是与企业整体有关、无法确指的；④正商誉价值是呈非线性变化的，其价值的变化带有一定的偶然性，正商誉形成的成本与其价值不成正比。　　经过分析，笔者给正商誉提出一个新的概念：正商誉是能够在未来给企业带来超额经济利益的与企业整体有关、无法确指的特殊无形资产。与此相对应，负商誉的概念可表述为：负商誉是降低企业盈利能力的与企业整体有关、无法确指的特殊负债。