非货币性交易应确认损益的简易计算

非货币性交易业务处理的难点在于收到补价的一方应如何计算损益，现行教材采用的公式为：应确认的收益＝补价－（补价÷换出资产公允价值）×换出资产账面价值－（补价÷换出资产公允价值×应交的税金及教育费附加）＝（１－换出资产账面价值÷换出资产公允价值）×补价－（补价÷换出资产公允价值×应交的税金及教育费附加）。该公式存在表述复杂、难于理解、不便于记忆等缺点。对此，笔者在充分理解该公式的基础上，推导出如下简易计算公式：应确认的收益＝［１－（换出资产的账面价值＋应交的税金及教育费附加）÷换出资产公允价值］×收到的补价。其中，“换出资产的账面价值＋应交的税金及教育费附加”可以理解为换出资产的销售成本和应交的税金及教育费附加，“换出资产公允价值”可理解为该换出资产可实现的销售收入，则“１－（换出资产账面价值＋应交的税金及教育费附加）÷换出资产公允价值”就可理解为销售该换出资产所实现的销售利润率，该比率与收到的补价的乘积就相当于补价部分已实现的利润或损失。下面我们来验证一下该简易公式的正确性。