论人力资源投资会计在高等教育成本核算中的应用

高等教育成本是对在校学生进行人力资源的对内投资支出，属于人力资源的资本投资。其投资主体既可通过对高校的教育投资间接向在校学生进行人力资源的投资，又可直接对在校学生进行人力资源的投资。如果运用人力资源投资会计来计算高等教育成本，则需要在客观分析投资主体形式的基础上，正确划分投资的核算内容，在账户设置与账务处理方面建立独立于高校财务之外的会计核算体系，通过试点完善后进行全面推广。　　【关键词】人力资源投资会计核算人力资源投资会计是在对人力资源投资活动进行核算的基础上，计算人力资源投资成本的专门程序与方法，属于一门应用型的人力资源会计。如果把它应用于高等教育成本的核算，则需要在分析投资主体形式的基础上，全面规划投资的核算内容，进一步建立相对独立的高等教育人力资源投资会计核算体系，通过个别试点完善后予以全面推广。　　一、高等教育人力资源投资的主体形式　　主体接受人力资源投资与主体进行人力资源投资分别是投资行为的两种情形，前者需要计算企业人力资源的价值和确认投资者的人力资源权益，故分别属于人力资源价值会计与人力资源权益会计的范畴；后者则要区别对外投资和对内投资，其中对外投资可区分为处置权投资和产权投资两种形式，对内投资可区分为成本投资和资本投资两种形式。成本投资的过程就是“花钱使用人才”，形成人力资源取得成本、开发成本、使用成本等，属于人力资源成本会计的范畴；而资本投资的过程就是“花钱培养人才”，形成人力资源投资成本，属于人力资源投资会计的范畴。高等教育人力资源投资活动一般表现为对内投资的特征，属于培养人才的资本性投资活动。