论会计信息的相关性和可靠性

本文通过对会计信息质量特征的相关性和可靠性进行内涵与外延的深入分析，讨论了相关性和可靠性发生矛盾冲突的情况，并根据会计目标的不同要求，提出了可靠性和相关性这对矛盾应该在对立的基础上实现统一的新思想。　　【关键词】会计信息相关性可靠性对立统一作为财务会计概念框架体系第二层次的会计信息，其质量特征处于会计目标和财务报告之间，具有桥梁的性质，既反映会计目标的基本内涵——会计信息使用者对会计信息质量的基本要求，又和财务会计的确认与计量一起统驭着财务报告信息披露的范畴。美国财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）认为，相关性和可靠性并列为首要的信息质量特征，可比性属于次要的信息质量特征。相关性由预测价值、反馈价值和及时性三个子质量特征构成，它是指会计信息能够帮助其使用者预测将来事项的结果，或者证实或者纠正以前对该事项的预测；并且通过互动具有影响会计信息使用者经济决策能力的作用，而且该会计信息是及时提供的。可靠性由如实表述、中立性（不偏不倚性）和可核性（即可验证性）三项内容构成，它是指会计信息不受错误或偏向的影响，能够真实反映它应该反映的内容。相关性和可靠性两者之间缺少任何一个，由此产生的会计信息都不会是有用的。会计信息质量特征是复合的，但是，如果相关性和可靠性发生冲突必须抉择时，哪一个将被优先考虑？或孰重孰轻，又该如何做出权衡？ＦＡＳＢ对此没有做出明确的阐述。笔者认为，这是值得重视和应该协调好的问题。