试析资产减值与纳税扣除的相关会计处理

　　根据国家税务总局发布的《企业所得税税前扣除办法》的规定，计算应纳税所得额时，存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金）以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式准备金的支出不予扣除。　　我国《企业会计准则——固定资产》规定，企业应当于每个会计期期末对固定资产进行检查，如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。已计提减值准备的固定资产，应当按其账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。　　这就出现一个问题，即按照会计准则的规定根据固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定的折旧额与税法规定的扣除额不同。笔者认为，为解决这一问题，可引入资产负债表债务法。《国际会计准则第３６号——资产减值》中指出，如果已经确认了资产减值损失，应根据《国际会计准则第１２号——所得税》，通过比较调整后的资产账面价值与其纳税基础，确定相关的递延所得税资产或负债。１９９８年生效的经修订的国际会计准则第１２号由原来要求企业采用递延法或债务法（亦称损益表债务法）改为资产负债表债务法，同时禁止采用递延法或损益表债务法。