对外购商誉确认与计量的重新认识

　　随着ＷＴＯ保护期届满、产业结构的调整及国有资本的逐步退出，合并不失为企业扩大经营规模、降低投资风险、增强竞争力的便捷之路。而商誉的确认与计量对于合并企业的后续发展影响深远，在新的经济环境中，笔者认为有必要对外购商誉的确认与计量重新认识。　　一、传统的商誉观　　从１９世纪末商誉观的形成到亨德里克森三种商誉观的总结，人们普遍达成了这样一个共识：商誉是特殊的不可辨认的无形资产，商誉根据来源的不同分为自创商誉和外购商誉。在会计实务中出于三方面（稳健主义、确认价值基础的可靠性、以成本为基础的会计）的考虑，一般不确认自创商誉，只确认外购商誉。具体说来，对于如何确认外购商誉，传统的观点有以下几种：