作业成本法为何难以实施

　　作业成本法自提出以来，在理论界广受推崇，被视为当代管理会计的重大发展成就之一。但是，从管理会计在我国的应用研究来看，作业成本法使用率并不高，成功率也不容乐观。之所以出现这种情况，人们认为主要有以下三方面的原因：①目前国内实务界对作业成本法的熟悉程度不够；②我国公司治理结构不完善，缺乏实施作业成本法的动力；③我国企业发展水平不算高，不具备实施作业成本法的条件。以上观点似乎有些道理，然而其忽视了一个问题：在企业实施作业成本法的过程中，还缺乏对企业成员行为所产生的影响的研究。　　引入行为科学研究成果已成为当代管理会计发展的一个重要方向。如果我们从行为科学的角度去分析，就可以找到作业成本法在我国不能被成功采用的真正原因。