商誉会计处理的国际演变及其启示

本文从国际会计准则委员会、国际会计准则理事会对商誉会计处理规范的历史演变入手，着重对最新的商誉会计处理方法进行分析，以期为完善我国相关会计准则提供参考。　　【关键词】商誉减值测试非控制权益完整商誉法国际会计准则委员会（IASC）自1973年成立以来，一直致力于各国会计处理的国际协调，制定了一系列国际会计准则，并被越来越多的国家接受。虽然没有制定单独的商誉会计准则，但IASC于1983年颁布的《国际会计准则第22号——企业合并》（IAS22）规定了外购商誉的处理原则：或者资本化并予以摊销，或者立即注销。1998年，IASC在以下方面对IAS22做了修订：取消立即注销法；规定商誉应根据其有用年限按系统的方法摊销；要求对摊销期限和摊销方法至少在每一会计年度末核查一次；规定负商誉可以作为递延收益，也可以冲抵应提折旧的非货币性资产。在IASC于2001年4月改组为国际会计准则理事会（IASB）之后，IASB于2004年3月发布了取代IAS22的《国际财务报告准则第3号——企业合并》（IFRS3）。2008年1月，IFRS3的最新修订版正式发布，并将于2009年7月1日起实施。新IFRS3中关于商誉的会计处理方法与原IFRS3相比，又发生了一些变化。